Презентація на тему:
Податкові аспекти фінансової реструктуризації

V Міжнародний податковий форум: Податкові аспекти фінансової реструктуризації Дмитро Донець, партнер АО «PwC Legal Україна» legal.pwc.ua PwC Legal

План доповіді 1 2 Податкові аспекти операції «debt-push down» Податкові аспекти конвертації позики в безповоротну фінансову допомогу Податкові аспекти конвертації відсоткової позики в безвідсоткову Податкові аспекти конвертації заборгованості в капітал 4 4 3 3 PwC Legal

Податкові аспекти конвертації заборгованості в капітал: податковий та бухгалтерський облік Рішення учасників /акціонерів на підставі Статуту Не працює для третіх осіб (не учасників /акціонерів) Зобов’язання перед учасником / акціон. Зобов’язання перед учасником / акціон. Власнийкапітал  Зареєстрований (пайовий) капітал    1400 Капітал у дооцінках 1405 Додатковийкапітал  1410 Резервний капітал  1415 Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)  1420 Неоплачений капітал  1425 Вилучений капітал  1430 Усього за розділом I 1495 PwC Legal

Податкові аспекти конвертації заборгованості в капітал: податковий та бухгалтерський облік Debt Компанія має певну заборгованість (“Debt”), яку планує перевести у капітал До капіталу компанії вноситься боргова вимога, що одночасно відображається як актив 1 2 3 Відбувається одночасне списання зобов’язання та активу, оскільки боржник та кредитор є однією особою PwC Legal

Податкові аспекти конвертації заборгованості в капітал: ризики Операція з переведення боргу в статутний капітал має вплив тільки на статті балансу, тому є податково нейтральною Потенційний ризик донарахування ПДВ під час внесення майнових прав, а не коштів (є позитивне роз’яснення податкових органів з цього приводу) Для кредиторської заборгованості за неоплачені товари – можливе коригування ПДВ кредиту Потенційний ризик донарахування податку на репатріацію щодо нарахованих, але не виплачених відсотків, що були капіталізовані Потенційний ризик визнання такої операції через статті доходу PwC Legal

Податкові аспекти конвертації заборгованості в капітал: позиція податкових органів «Можливість збільшення статутного капіталу за рахунок погашення кредиторської заборгованості шляхом внесення до статутного капіталу майнових прав чинним законодавством не передбачена»* *Листи ДФС від 04.03.2016 № 4919/6/99-99-19-02-02-15 та від 15.02.2016 р. N 3174/6/99-99-19-02-02-15 Проти: *ІПК ДФС від від 20.10.2017 р. N 2319/6/99-99-15-03-02-15/ІПК та від 05.12.2017 р. N 2846/6/99-99-15-02-02-15/ІПК «…Операція із внесення грошових прав вимоги до статутного (складеного) капіталу товариства в обмін на корпоративні права (частки у статутному фонді) не підпадає під об’єкт оподаткування ПДВ*» За: ДФС фактично визнала можливість конвертації заборгованості в капітал PwC Legal

Податкові аспекти конвертації відсоткової позики в безвідсоткову Ведення звітності відповідно до вимог МСФЗ зобов’язує здійснювати переоцінку фінансової допомоги/товарного кредиту за результатом податкового періоду Перевірка податковим органом проведення переоцінки фінансової допомоги/товарного кредиту незалежно від обраного підприємством стандарту ведення бухгалтерського обліку Українські П(С)БО не містять такої вимоги Здійснення регулярної переоцінки, якщо політикою бухгалтерського обліку компанії передбачено застосування МСФЗ Фактичні обставини Ризики Стратегія захисту PwC Legal

Податкові аспекти конвертації позики в безповоротну фінансову допомогу В результаті позикодавець зацікавлений у включенні суми позики до складу своїх витрат Існує ризик перекваліфікації такої допомоги у внесок в статутний капітал, що передбачає окремий порядок бухгалтерського обліку Позика (компанії - резиденти України) Безповоротна фінансова допомога PwC Legal

Податкові аспекти операції «debt-push down» Об’єднання + % Кредит Кредит Придбання корпоративних прав Компанія 2 Ком-панія 2 Ком-панія 3 Компанія 3 Компанія 1 Компанія 3 Компанія 1 PwC Legal

Дякуємо за увагу! Даний документ призначений виключно для загального інформування, і не може бути використаний замість професійної консультації. Фірми PwC допомагають організаціям і приватним особам досягати поставлених цілей. Міжнародна мережа PwC працює в 158 країнах, де більш ніж 180 000 фахівців надають аудиторські, податкові та консалтингові послуги найвищої якості. Ви можете висловити свої побажання та отримати більш детальну інформацію про діяльність фірм мережі PwC на сайті www.pwc.com. © 2018 PwC Legal Ukraine. Всі права захищені. PwC - це міжнародна мережа фірм PwC та/або одна чи більше фірм-учасників мережі PwC, кожна з яких є самостійною юридичною особою. Більш детальну інформацію можна знайти на веб-сторінці www.pwc.com/structure. Адвокатське об’єднання PwC Legal Україна м. Київ, вул. Жилянська, 75 Tел.: +380 44 354 04 04 pwc.ukraine@pwc.com legal.pwc.ua Add legal and copyright disclaimers here.